上市公司在披露財(cái)報(bào)前期“臨陣換所”行為，引發(fā)相關(guān)部門(mén)關(guān)注。*ST三盛4月2日發(fā)布公告，因未經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)審議解聘年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，北京證監(jiān)局對(duì)公司及相關(guān)人員出具責(zé)令改正行政監(jiān)管措施決定，公司及相關(guān)當(dāng)事人同日收到深交所監(jiān)管函。

　　年報(bào)披露季，相關(guān)部門(mén)強(qiáng)化“換所”監(jiān)管，重點(diǎn)關(guān)注“臨時(shí)換所”“頻繁換所”“大所換小所”等異常情形，并對(duì)多家異常“換所”的公司及年審機(jī)構(gòu)進(jìn)行約談、發(fā)函。接受中國(guó)證券報(bào)記者采訪的專(zhuān)家認(rèn)為，相關(guān)部門(mén)對(duì)“突擊異常換所”的情況接力出擊，追責(zé)力度持續(xù)加大，制度設(shè)計(jì)愈加完善，推動(dòng)審計(jì)生態(tài)持續(xù)優(yōu)化。

　　強(qiáng)化“換所”監(jiān)管

　　中注協(xié)最新數(shù)據(jù)顯示，截至3月24日，共有55家會(huì)計(jì)師事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司530家。對(duì)于上市公司年報(bào)審計(jì)期間頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等異常情形，監(jiān)管部門(mén)一直高度關(guān)注。

　　在年報(bào)集中披露的“敏感季”，對(duì)于“突擊換所”的情況，相關(guān)部門(mén)接力出擊，釋放嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管信號(hào)。

　　繼上交所3月14日就*ST商城年報(bào)前突擊換所火速下發(fā)問(wèn)詢(xún)函后，中注協(xié)于3月21日發(fā)布消息，已于近日向*ST商城擬聘后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所——尤尼泰振青會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)發(fā)出上市公司2023年年報(bào)審計(jì)約談函，要求其提示臨近年報(bào)披露日承接的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所說(shuō)明新承接的上市公司客戶(hù)2023年年報(bào)審計(jì)開(kāi)展情況。同時(shí)，證券監(jiān)管部門(mén)出具行政監(jiān)管措施決定書(shū)，對(duì)公司及相關(guān)當(dāng)事人采取監(jiān)管談話的行政監(jiān)管措施。

　　“個(gè)別上市公司在2023年年報(bào)披露臨近前變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，變更理由是與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于有關(guān)會(huì)計(jì)處理及審計(jì)程序存在分歧、前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人員安排等方面無(wú)法滿(mǎn)足公司年報(bào)審計(jì)要求等，引起市場(chǎng)關(guān)注，相關(guān)事項(xiàng)影響重大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。”中注協(xié)指出。

　　中注協(xié)提示，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要綜合考慮客戶(hù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，確保執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時(shí)間和資源;實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)要評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論是否恰當(dāng)。

　　追責(zé)力度持續(xù)加大

　　針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)、尤其是年報(bào)審計(jì)問(wèn)題，監(jiān)管追責(zé)力度持續(xù)加大，倒逼會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)歸位盡責(zé)當(dāng)好“看門(mén)人”。隨著年報(bào)披露季推進(jìn)，一些公司被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)投資人而言，這些“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)構(gòu)成了重要的投資“避坑”指南。

　　3月13日，A股2023年年報(bào)首份非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告出爐。*ST佳沃當(dāng)日發(fā)布2023年年度報(bào)告和2023年年度審計(jì)報(bào)告。*ST佳沃審計(jì)機(jī)構(gòu)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

　　埃森股份3月28日公告，蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計(jì)了公司2023年財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　“當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論;或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論等情形時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。”中注協(xié)資深會(huì)員、教授級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師李云彬表示。

　　“對(duì)投資人而言，這些‘非標(biāo)’審計(jì)意見(jiàn)對(duì)于及時(shí)、充分揭示上市公司風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義，也將為投資者決策提供指導(dǎo)幫助。”南開(kāi)大學(xué)金融發(fā)展研究院院長(zhǎng)田利輝稱(chēng)。

　　筑牢審計(jì)防線

　　除加大監(jiān)管追責(zé)力度、促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)主動(dòng)歸位盡責(zé)外，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，優(yōu)化審計(jì)生態(tài)應(yīng)在發(fā)揮監(jiān)管合力、壓實(shí)機(jī)構(gòu)責(zé)任等方面進(jìn)一步優(yōu)化制度設(shè)計(jì)，筑牢審計(jì)防線。

　　一系列相關(guān)舉措正在推進(jìn)。3月5日，中注協(xié)會(huì)同財(cái)政部會(huì)計(jì)司、監(jiān)督評(píng)價(jià)局及證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)司召開(kāi)監(jiān)管約談會(huì)，對(duì)新備案首次承接上市公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行集體監(jiān)管約談。

　　據(jù)悉，會(huì)議旨在建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管協(xié)同機(jī)制，形成監(jiān)管合力，引導(dǎo)督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制和提升審計(jì)質(zhì)量。

　　在提高審計(jì)質(zhì)量方面，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)資本市場(chǎng)監(jiān)管與改革研究中心副主任李哲建議，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量管理，確保審計(jì)程序符合準(zhǔn)則的要求，并保持審計(jì)獨(dú)立性，避免利益糾紛;加強(qiáng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理，特別是在涉及復(fù)雜交易和財(cái)報(bào)披露的情況下，確保審計(jì)程序能夠充分覆蓋關(guān)鍵領(lǐng)域;確保員工接受最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)。

　　對(duì)于壓嚴(yán)壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)朱建弟建議，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，存在證券違法行為的，依法嚴(yán)肅追究機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員責(zé)任，對(duì)參與、協(xié)助財(cái)務(wù)造假等違法行為依法從重處罰，綜合運(yùn)用行政處罰、刑事追責(zé)、民事賠償?shù)热轿?、立體式追責(zé)體系，加大違法成本，凈化市場(chǎng)環(huán)境，不斷提高上市公司質(zhì)量。